“10万元顶格罚款”或成历史，会计法拟大幅提高罚款力度

此前会计造(zào)假等单位和(hé)个人顶格罚款10万元和5万元，现在提高至违法
所得最高10倍和200万元，以打击财务造假

会计法将在打击财务造假方面真正“长牙带刺”。

近日，十四届(jiè)全国人大常委会第(dì)九次 会议首次审议会计法修(xiū)正案草案，这也是会(huì)计法自1985年施行以来第三次修正，其中最大(dà)的亮点是加大财务(wù)造假处罚(fá)力度。

根据会计法修正案(àn)草案，伪造、变造会计凭证、会计账(zhàng)簿，编制虚假财务会(huì)计(jì)报告，隐匿或者(zhě)故意销毁依(yī)法应当(dāng)保存的会(huì)计凭证(zhèng)、会计(jì)账簿、财务会计报告(gào)的，由县级以上人民政(zhèng)府财政部门责令限(xiàn)期改正，给予警告(gào)、通报批评(píng)，没收违(wéi)法所得(dé)，违法所得二十万元(yuán)(人民币，下同)以上的，对单位可以并处违法所得一倍以上(shàng)十倍以下的罚(fá)款(kuǎn)，没有违法所(suǒ)得或者违法(fǎ)所得不足二十万元的，可以并处二十万元以上二百万元以下的罚款；

对其直接负责的主管人(rén)员和其他直(zhí)接责(zé)任人员可以处十万元以上五十万元以下的罚款，情(qíng)节严重的，可以处(chù)五十万元以上二百万(wàn)元以下的罚款；属于公职(zhí)人员(yuán)的，还应当依法给予处分；其中的会计人员，五年(nián)内不(bù)得从(cóng)事(shì)会计工作；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

这相比现行的会计法相关处罚(fá)力度有非常明显提(tí)升。比如，现行会计法(fǎ)对伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务(wù)会计(上海建工公布2023年度分配预案 拟10派0.6元color: #ff0000; line-height: 24px;'>上海建工公布2023年度分配预案 拟10派0.6元jì)报告，对(duì)单位并处五(wǔ)千元以 上十万元以下的罚款(kuǎn)。而上述草案未设罚款(kuǎn)金额上限，而是设定(dìng)了违法所得最高十(shí)倍罚款，力度明显加大。

首都经济贸易大学华(huá)侨学(xué)院院(yuàn)长、会计学教授李百(bǎi)兴告诉第(dì)一财经，会计法此(cǐ)次相关条(tiáo)款修订的目的(de)之一就是提(tí)高会计信息质量，遏制和进一(yī)步打击财务造假行为 。

他表示，随着资本(běn)市场的发展，单位特别是上市公司财务造假(jiǎ)带来的危害越来越大(dà)，比(bǐ)如近两年广受关注的中国华融资产
管理股份有(yǒu)限公 司（下称华融(róng)）和(hé)恒大集团等财务造假，不仅严重误导广大投资者，给其带来(lái)严重损失，而且给银(yín)行等信贷资金(jīn)提供者(zhě)、供应(yīng)商和(hé)客户等其(qí)他利益(yì)相关者也带来了巨大的损失。企(qǐ)业财务造假(jiǎ)成因很多，但其(qí)中一个(gè)不可忽视的因素是在现有法律(lǜ)法规之下，单位和个人财务造假成本与潜在收益相比严重偏低(dī)。

“比如，在现有会计(jì)法下单位财务造假(jiǎ)最高罚款金额(é)是(shì)10万元；违法个人的最高罚款是5万元。本次拟(nǐ)修订的会计(jì)法大大提(tí)高对财(cái)务造假者和授意财务造假者，以及财务造假单位的罚款，同时提(tí)出对(duì)相关(guān)人员加大行(xíng)政处罚力度，实施行(xíng)业禁入，追(zhuī)究刑事责任等，这些将有助于从源头遏制财(cái)务造(zào)假的(de)行为，提高会计信息质量，维护广大会计信息者的利益。”李百兴说(shuō)。

值得注意的是，会计法提升罚款力度也有助于跟其他法律相衔接(jiē)。

2023年3月，财政部(bù)网站公开了《财政部对德勤和华(huá)融依法作出行政处罚》。经查，华融在2014至2019年度不同程度存在内部控制和风险(xiǎn)控制失效、会计 信息严重失真等问题。华(huá)融审计机构、四大会计事务所之一的(de)德(dé)勤华永会计师事务(wù)所（下称“德(dé)勤”）存在严重审计缺陷。

最终根(gēn)据相(xiāng)关(guān)法规等(děng)，财政部对华融(róng)及其7家附属公司分
别给予10万元顶格罚(fá)款，相关负责人也处(chù)以1万元(yuán)至5万(wàn)元(yuán)不等的罚款。对德勤总所(suǒ)警告，没收违法所得并处(chù)罚款约2.12亿(yì)元，暂停德勤北京分(fēn)所经(jīng)营业务3个月等。

李百兴表示，从(cóng)罚款金额(é)和处(chù)罚力度上看，似乎存在“对华融处罚偏轻，对德勤处罚偏(piān)重的”，但事(shì)实上财政部给(gěi)予华融和德勤(qín)的处罚(fá)都是依法做出(chū)的，不存(cún)在不(bù)当之处(chù)。财政部处(chù)罚
华融依据的是会
计法，处罚德勤依据的是注册(cè)会计师法，两者处罚力度差异是两部法律对单位和会计师事(shì)务所违法处罚力度不同造成的(de)。此次修订后的会计法大大提高了对违法单位和个人的(de)处罚(fá)力度，这将有助于解(jiě)决上述(shù)法律之间存在的“不公平”处罚问题。

根据(jù)注册会计师法，会(huì)计事(shì)务所违反相关规定(dìng)可被处(chù)违法所得一倍以(yǐ)上五倍以下的罚款。

另(lìng)外，此次会计法修订后的(de)处罚(fá)力(lì)度还跟证券法相衔接。2020年证券法修订后，对内幕交易、市(shì)场操纵等违法交易，从(cóng)给予违法所得从最高5倍罚款，提高至最高10倍罚款。对财务造假等信息披露违法行为，从最高罚款(kuǎn)60万元提高至1000万元。

另(lìng)外，上(shàng)述会计(jì)法(fǎ)罚(fá)款倍(bèi)数已(yǐ)经处于目前相关文件(jiàn)要求的最大幅(fú)度(dù)内。

比如，今年2月国务院公(gōng)布的《关(guān)于进一(yī)步规范和监督罚款设定与实施的指导意见》，其中(zhōng)在合(hé)理确定罚(fá)款(kuǎn)数额时称，规定处(chù)以一定(dìng)幅度的罚款时，除涉及公民生命健康安全、金融安全等情形(xíng)外，罚款 的最低数额(é)与最高数额之间一般(bān)不(bù)超过10倍。

此次会计(jì)法修正(zhèng)案，在完善会计制度和强化会(huì)计监(jiān)督方面，修正草案适应会计信息化要求，加强会(huì)计信息安全建设，并要求加强单位内部会计监(jiān)督。

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